Strict Standards: Only variables should be passed by reference in /var/www/spimash_new/data/www/spimash.ru/engine/modules/functions.php on line 805 Strict Standards: Only variables should be passed by reference in /var/www/spimash_new/data/www/spimash.ru/engine/modules/functions.php on line 806 Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spimash_new/data/www/spimash.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spimash_new/data/www/spimash.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spimash_new/data/www/spimash.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spimash_new/data/www/spimash.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Strict Standards: Only variables should be passed by reference in /var/www/spimash_new/data/www/spimash.ru/index.php on line 98 Аудит операций по учету финансовых вложений.
.: Навигация

.: Кафедры
  • Машины и технология литейного производства
  • Машины и технология обработки металлов давлением
  • Химии
  • Технологии металлов и металловедения
  • Электротехники, вычислительной техники и автоматизации
  • Теоретической механики
  • Теории механизмов и машин
  • Кафедра технологии машиностроения
  • Сопротивление материалов и теории упругости
  • Триботехника
  • Турбиностроение и средства автоматики
  • Высшей математики
  • Менеджмента
  • Экономики и предпринимательства
  • Истории и общей экономической теории
  • Философии
  • Безопасности жизнедеятельности и промышленной экологии

    .: Авторизация
    Логин
    Пароль
     
    .: Голосование

    Корочка нужна
    Без образования никуда
    От армии кошу



    .: Самые читаемые
    » Культура России 18 века
    » Курсовая работа по ТАУ - 4 курс
    » Реферат по истории "Культура 18 века России"
    » Реферат по истории "Первая мировая война 1914-1918 года" - 1 курс
    » Реферат по экологии "Общие экологические проблемы городов мира."
    » Роль знаний в жизни индивида
    » Курсовой проект по "Детали машин" - 4 курс
    » Пример отчета по практике
    » Общая химия. Основные классы неорганических соединений.
    » Шпоргалка по истории "все основные даты" - 1 курс
    » Курсовая работа по "ПРОЕКТИРОВАНИЕ И РАСЧЁТ НАДЁЖНОСТИ ТИРИСТОРНОГО ПРЕОБРАЗОВАТЕЛЯ"
    » Основные законы химии
    » КУРСОВАЯ РАБОТА: Кадровые стратегии организации
    » Как правильно самому написать реферат
    » МЕХАНИЧЕСКИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ И РЕЖИМЫ РАБОТЫ ТРЕХФАЗНЫХ АСИНХРОННЫХ ДВИГАТЕЛЕЙ
    » Исторические даты. История за 1 курс.
    » Курсовая работа по "Токарные и токарно-винторезные станки"
    » Химическая кинетика и равновесие.
    » Курсовой проект по надежности "НАДЕЖНОСТЬ СИСТЕМ АВТОМАТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ"
    » Шпоргалки по истории
    » ТСА Лекция. Технические средства систем автоматизации
    » Все уроки по английскому языку ( юниты unit )
    » Курсовой проект - Автоматизированный электропривод
    » Химия. Таблица кислот.
    » Конспект история техники. Весь констпект.

    .: Спонсоры проекта


    .: Архив
    Июль 2011 (1)
    Январь 2010 (1)
    Декабрь 2009 (1)
    Июль 2009 (45)
    Июнь 2009 (38)
    Май 2009 (41)
    Апрель 2009 (42)
    Март 2009 (40)
    Февраль 2009 (41)
    Январь 2009 (47)
    Декабрь 2008 (47)
    Ноябрь 2008 (48)
    Октябрь 2008 (42)
    Сентябрь 2008 (45)
    Август 2008 (45)
    Июль 2008 (44)
    Июнь 2008 (44)
    Май 2008 (48)
    Апрель 2008 (47)
    Март 2008 (47)
    Февраль 2008 (47)
    Январь 2008 (45)
    Декабрь 2007 (41)
    Ноябрь 2007 (51)
    Октябрь 2007 (47)
    Сентябрь 2007 (39)
    Август 2007 (49)
    Июль 2007 (44)
    Июнь 2007 (41)
    Май 2007 (42)
    Апрель 2007 (35)
    Март 2007 (37)
    Февраль 2007 (31)
  •  

    Поиск по сайту:

    Аудит операций по учету финансовых вложений.
    Раздел: Материалы » Курсовые работы | 20 05 09 | Автор:bizdrya | просмотров: 10893 | печать
     (голосов: 0)

    Оглавление

    Введение 3
    Глава 1. Аудиторская проверка финансовых вложений 5
    1.1. Основные подходы к проверке финансовых вложений 5
    1.2. Особенности получения аудиторских доказательств при проверке финансовых вложений 8
    Глава 2. Методика аудита финансовых вложений 15
    2.1. Проверка организации учета финансовых вложений 15
    2.2. Проверка операций по поступлению финансовых вложений 20
    2.3. Проверка операций по выбытию финансовых вложений 31
    Заключение 34
    Список использованных источников 36

    Введение

    Актуальность. Экономические преобразования в России привели к соз-данию новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Важное место среди них принадлежит аудиту. Он связан с контролем за достоверностью информа-ции, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Данные об использовании имущества, проведении хозяйственных операций у экономических субъектов могут быть объективно подвержены раз-личным искажениям. Выявить и помочь устранить эти искажения в бухгалтер-ской (финансовой) отчетности или подтвердить достоверность этой отчетности – задачи внешнего независимого контроля, именуемого аудитом.
    Одним из объектов аудиторской проверки являются финансовые вложе-ния.
    Финансовые вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.
    Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью фор-мирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложе-ния» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по фи-нансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным до-кументам.
    Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского уче-та.
    Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованы мнение относительно полноты и правдивости ин-формации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности прове-ряемой организации.
    Если финансовые вложения не являются предметом деятельности прове-ряемого экономического субъекта, то количество операций с ними, как прави-ло, невелико. Но в стоимостном выражении они могут быть весьма существен-ны.
    Цель исследования – провести анализ стадий, этапов и методик прове-дения аудита операция по учету финансовых вложений.
    Задачи исследования:
    1. Рассмотреть основные подходы к проверке финансовых вложений.
    2. Дать характеристику особенностям получения аудиторских доказа-тельств при проверке финансовых вложений.
    3. Раскрыть характеристику этапа проверки организации учета финан-совых вложений.
    4. Проанализировать проверку операций по поступлению финансовых вложений.
    5. Определить характерные черты проверки операций по выбытию финансовых вложений.
    Объект исследования – аудит финансовых вложения. Предмет исследо-вания - определение стадий, этапов и методик проведения аудита операций по учету финансовых вложений.
    Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
    Теоретической основой данной работы послужили работы таких авто-ров, как: Виноградов Е.В., Юдина Г.А., Середа К.Н., Рогуленко Т.М., Горожан-кина Е.А. и других.

    Глава 1. Аудиторская проверка финансовых вложений
    1.1 Основные подходы к проверке финансовых вложений

    Проверка должна начинаться с оценки системы внутреннего контроля, имеющейся у проверяемой организации, что необходимо для разработки соот-ветствующих подходов к проверке финансовых вложений (выбора видов и объ-ема аудиторских процедур) .
    Для оценки системы внутреннего контроля необходимо получить инфор-мацию о характере операций с финансовыми вложениями и применяемых про-цедурах контроля. Для того чтобы определить эффективность этих процедур, нужно:
    - во-первых, выяснить порядок принятия решений в отношении опе-раций с финансовыми вложениями и, в частности, кто вправе санкционировать операции с ними и кто в действительности делает это. Если операции с финан-совыми вложениями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются либо санкционируются зад-ним числом, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля;
    - во-вторых, изучить организацию передачи информации о приобре-тении и выбытии (продаже, погашении) финансовых вложений, получении (на-числении) доходов по ним между отделом ценных бумаг (другого аналогичного отдела) и бухгалтерией организации. Для этого нужно установить в какие сроки данные о финансовых вложениях из отдела ценных бумаг передаются в бухгал-терию. Расхождения в данных бухгалтерского и оперативного (отдела ценных бумаг) учета, факты несвоевременной передачи информации свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля;
    - в-третьих, выяснить условия хранения ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
    Ценные бумаги могут храниться как в самой организации, так и вне ее, в частности, в депозитариях или у финансовых агентов организации. Если цен-ные бумаги хранятся в самой организации, следует знать как оборудовано ме-сто их хранения (сейф, хранилище);
    - в-четвертых, изучить порядок принятия и выдачи ценных бумаг, в частности, выяснить, кто имеет доступ к ценным бумагам, принадлежащим ор-ганизации;
    - в-пятых, исследовать порядок инвентаризации финансовых вложе-ний. Прежде всего, следует установить, существует ли практика таких инвента-ризаций и как они проводятся и оформляются и в какие сроки;
    - в-шестых, установить соответствие финансовых вложений критери-ям признания активов, а также наличие финансовых вложений, доходы по ко-торым в течение отчетного периода не начислялись. Наличие существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доходов организации, может свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений .
    Для планирования аудиторских процедур нужно получить от аудируемой организации перечень операций с финансовыми вложениями, проведенных за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного пе-риода. На основании этих данных следует определить подлежащие проверке сальдо по счетам и операции с финансовыми вложениями, исходя из их стои-мостной оценки.
    Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета финансовых вложе-ний и операций с ними определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, выполняемой на стадии планирования. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. Как правило, в организациях, для которых финансовые вложения не являются предметом основной деятельности, количество и виды ценных бумаг и количество операций с ними невелики. Поэтому при проверке используются нестатистические методы выборки.
    При проведении проверки финансовых вложений необходимо также об-ратить внимание на:
    - нетипичные операции;
    - операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчет-ной даты;
    - операции с аффилированными лицами.
    К нетипичным могут, в частности, относиться:
    - операции, предусматривающие необычные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т. п.);
    - операции, осуществленные без видимой логической причины;
    - операции, обработанные необычным образом;
    - другие операции, которые отличаются от обычно проводимых ор-ганизацией операций с ценными бумагами. Необходимо убедиться в реально-сти, законности и правильности оценки всех таких операций с финансовыми вложениями .
    Проверка операций, произошедших в конце отчетного периода и после отчетной даты, необходима, чтобы убедиться в реальности показателя остатка финансовых вложений в отчетности организации. Возможны случаи завышения стоимости активов на конец отчетного периода с целью улучшения структуры баланса. Затем, в начале следующего отчетного периода, осуществляется про-дажа финансовых вложений, как правило, той же организации, у которой они были приобретены. Следует убедиться в отсутствии подобных фактов, а при их выявлении определить, каким образом они могут повлиять на достоверность финансовой отчётности проверяемой организации .
    Операции с аффилированными лицами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о них в Финансовой отчетности проверяемой организации.
    Аудитор, осуществляющий проверку конкретной организации уже не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета финансовых вложений на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, под-твержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода .
    В соответствии с методикой «направленной проверки» операции могут проверяться либо от бухгалтерского учета к первичным документам: по бухгал-терским регистрам выбирается ряд операций по оприходованию и списанию финансовых вложений, затем данные учета сопоставляются с первичными до-кументами, либо в противоположном направлении, т. е. от документов к реги-страм бухгалтерского учета: выбираются первичные документы (ценные бума-ги или договоры на приобретение долей в уставном капитале), а затем аудитор убеждается, что соответствующая операция правильно и своевременно отраже-на в регистрах бухгалтерского учета. Последний прием используется, напри-мер, для проверки полноты учета объектов .

    1.2 Особенности получения аудиторских доказательств при проверке финансовых вложений
    Подтверждением существования финансовых вложений могут служить как сами ценные бумаги разного вида (акции, облигации, сертификаты), так и документы, удостоверяющие права организации на соответствующие финансо-вые вложения. К таким документам относятся свидетельства на доли в устав-ных (складочных) капиталах, договоры цессии (уступки прав), договоры о пре-доставлении займов, депозитные договоры. Эти документы могут находиться в юридическом отделе (отделе инвестиций, отделе собственности, отделе ценных бумаг) и в бухгалтерии организации.
    Если проверка финансовой отчетности данной организации осуществля-ется впервые, следует просмотреть документы, подтверждающие право собст-венности организации на все существенные финансовые вложения, отраженные в финансовой отчетности. Если в данной организации аудиторская проверка проводится не в первый раз, достаточно просмотреть документы, подтвер-ждающие права собственности на существенные финансовые вложения, приоб-ретенные» организацией в течение отчетного периода.
    Если ценные бумаги хранятся в организации, следует обследовать место хранения ценных бумаг (сейф хранилище) и выяснить порядок принятия и вы-дачи ценных бумаг. Подтверждением реальности существования финансовых вложений являются также материалы инвентаризаций финансовых вложений.
    Поскольку часть ценных бумаг организации может находиться у третьих лиц (например, в депозитариях), чтобы убедиться в фактическом наличии фи-нансовых вложений на конец отчетного периода и существовании права собст-венности на них у проверяемой организации, необходимо получить от этих лиц письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах финансовых инструментов. Для этого соответст-вующим третьим лицам от имени клиента делается запрос. Копия запроса должна храниться в файле рабочих документов аудитора. Полученное пись-менное подтверждение нужно сопоставить с дачными отдела инвестиций (от-дела собственности, отдела ценных бумаг, юротдела) проверяемой организа-ции .
    Если сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, тре-буется провести контрольный подсчет сертификатов, а полученную информа-цию сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтер-ских регистров. Аналитический учет должен содержать:
    - описание (наименование вида) ценных бумаг;
    - номера и серии сертификатов, их количество;
    - дату выпуска, дату погашения (если проставлена);
    - количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом;
    - стоимостную оценку;
    - ставки процентов (купонов);
    - периодичность выплаты процентного или купонного дохода;
    - другие существенные реквизиты ценных бумаг.
    По окончании подсчета от представителя проверяемой организации должно быть получено письменное свидетельство о том, что сертификаты цен-ных бумаг возвращены в место их хранения полностью.
    Если подсчет проводится на иную дату, нежели 31 декабря - конец отчет-ного периода, то остатки на 31 декабря могут быть подтверждены путем изуче-ния оборотов по счетам учета финансовых вложений за период от 1 января го-да, следующего за отчетным, до даты проведения подсчета ценных бумаг ауди-тором .
    Для финансовых вложений, право собственности на которые подтвержда-ется учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов.
    Указанные процедуры рекомендуется применять и к тем финансовым вложениям, по которым движение за отчетный период, по данным бухгалтер-ского учета, не происходило, т. е. остатки которых были подтверждены аудито-ром за прошлый отчетный период. Это нужно для того, чтобы убедиться, что за проверяемый отчетный период изменений действительно не произошло.
    При проверке финансовых вложений следует также убедиться в отсутст-вии судебных споров относительно прав организации на финансовые вложения, а также в том, что ее права на финансовые вложения, сделанные в прошлых пе-риодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого перио-да, не утрачены. С этой же целью следует ознакомиться с протоколами заседа-ний совета директоров, наблюдательного совета или другого аналогичного ор-гана управления организации. Если же судебные споры в отношении прав на финансовые вложения существуют, надлежит выяснить, вся ли необходимая и существенная информация о них раскрыта в финансовой отчетности организа-ции .
    Права собственности организации на финансовые вложения могут быть ограничены, поэтому следует удостовериться в том, что такие ограничения, ес-ли они существенны, раскрыты в финансовой отчетности. Наиболее распро-страненным ограничением прав организации на распоряжение находящимися в ее собственности финансовыми вложениями является использование принад-лежащих организации ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кре-дитным соглашениям. Такие факты обычно выявляются при изучении кредит-ных соглашений (соглашений займа). Поэтому при проверке кредитных согла-шений нужно уделить внимание условиям обеспечения кредита и использовать полученную информацию при проверке финансовых вложений (перекрестные аудиторские процедуры) .
    В существовании финансовых вложений аудитор удостоверяется, осуще-ствляя проверку отданных бухгалтерского учета к первичным документам.
    Для установления верности предпосылки полноты необходимо провести проверку в противоположном направлении: от первичных документов к дан-ным бухгалтерского учета .
    Возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение. При проверке операций с финансовыми вложениями необходимо убедиться в том, что они относятся к соответствующему (к проверяемому или следующему за ним) отчетному периоду (возникновение). Также следует обратить внимание на своевременность и полноту передачи информации о приобретении и выбытии (продаже, погашении) финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним между отделом ценных бумаг (другого аналогичного отдела) и бухгал-терией организации. Для этого нужно сверить данные о финансовых вложени-ях, отраженные в бухгалтерских регистрах, с данными отдела ценных бумаг.
    Дополнительной процедурой является ознакомление с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседа-ний совета директоров (другого, аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги. Это позволяет также убедиться в том, что все произошедшие в течение проверяемого отчетного периода операции нашли отражение в бух-галтерском учете организации. Расхождения в данных бухгалтерского и опера-тивного (отдела ценных бумаг) учета, факты несвоевременной передачи ин-формации или передачи неточной информации свидетельствуют о недостовер-ности финансовой отчетности и недостатках системы внутреннего контроля и требуют корректировки ранее принятой оценки ее эффективности.
    При проверке финансовых вложений изучают также правильность их стоимостной оценки и соответствующего отражения в бухгалтерском учете и отчетности (точное измерение). В бухгалтерском учете приобретение финансо-вых инструментов должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, а их выбытие (продажа) - по рыночной стоимости или по методу, избранному организацией в учетной политике (ФИФО, средней себестоимости или по первоначальной стоимости каждой единицы) .
    В отчетности финансовые вложения должны быть отражены по наи-меньшей из двух оценок: либо по фактическим затратам на их приобретение, либо по рыночной стоимости. Чтобы удостовериться в этом, нужно получить информацию о рыночной стоимости финансовых инструментов (акций, облига-ций, сертификатов). Для этого, как правило, используются материалы из фи-нансовой и экономической прессы, биржевых бюллетеней и других внешних источников. Если для какой-либо категории финансовых инструментов исполь-зуется иная оценка, и этот факт существенным образом влияет на финансовую отчетность проверяемой организации, нужно удостовериться в том, что в фи-нансовой отчетности даны соответствующие пояснения. Если нормативными документами установлены особые правила оценки финансовых вложений, но-минированных в иностранной валюте, следует убедиться в том, что эти правила соблюдаются.
    Также требуется удостовериться, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений соблюдаются последовательно от периода к пе-риоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчет-ности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть отражены в отчетности в сопоставимом виде. Отступления от нормативно установленных правил оценки финансовых вложений также должны быть раскрыты в поясне-ниях к отчетности .
    В ходе проверки нужно удостовериться в том, что отраженные в отчетно-сти финансовые вложения отвечают критериям признания активов и, в частно-сти, приносят организации экономические выгоды. Подтверждением этого яв-ляются доходы, получаемые от финансовых вложений либо в виде процентов, дивидендов и других подобных доходов, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг прово-дятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отра-жения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании информации, полученной из экономической печати, опубликованной финансо-вой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внеш-ней информации об объявленных или выплаченных дивидендах, процентах, оп-лаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам. Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основе сопоставления условий договоров (контрактов) на их продажу с данными бухгалтерского учета и от-четности (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств).
    Рассматривая соответствие финансовых вложений критериям признания активов, следует убедиться в том, что финансовые вложения, доходы по кото-рым в течение отчетного периода не начислялись, не утратили способность в будущем приносить экономические выгоды организации (хотя бы в результате их продажи) .
    Представление и раскрытие. Вся существенная информация о финансо-вых вложениях должна быть раскрыта в финансовой отчетности. При этом фи-нансовые вложения должны быть классифицированы как долгосрочные и крат-косрочные. Если ценные бумаги сроком обращения менее года могут быть классифицированы только как краткосрочные финансовые вложения, то клас-сификация ценных бумаг с более длительным сроком обращения зависит лишь от намерений руководства. Поэтому следует получить от руководства прове-ряемой организации письменное обоснование отнесения финансовых вложений с длительными сроками к категории краткосрочных .
    При проверке представления и раскрытия информации о финансовых вложениях в отчетности нужно также убедиться в том, что в финансовой отчет-ности организации должным образом раскрыта вся необходимая в соответствии с требованиями законодательства информация о финансовых вложениях в до-черние и зависимые организации и операциях по приобретению и продаже фи-нансовых вложений аффилированным лицам.


      Скачать полную версию - audit-operacijj-po-uchetu-finansovykh.rar [31.19 Kb] (cкачиваний: 37)



    Информация
    Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии в данной новости.


    Неофициальный сайт "Санкт-Петербургский институт машиностроения"
    Связь с администрацией
    Карта сайта
    Все права защищены 2007-2008 ©